附加扣除是企业所得税的一种税收优惠方式,一般是指在计算应纳税所得额时,根据实际支出额和税法规定的一定比例计算应纳税所得额的扣除额。企业的研究开发支出加计扣除的,称为研究开发支出加计扣除。根据现行政策规定,为开发新技术、新产品、新工艺的研发费用,无形资产未形成并计入当期损益的,按规定扣除无形资产成本的150%摊销。对科技型中小企业,2017年1月1日至2019年12月31日,研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。

研发费用加计扣除与基于事实的研发费用既有相同点,也有不同点。其相似性主要体现在以下几个方面:

(1)相同的应用对象。适用于财务核算健全、研发费用归集准确的企业。

(2) 研发活动具有相同的特点。这些都是企业为了获取新的科学技术知识(不包括人文社会科学),创造性地运用新的科学技术知识,或者实质性地改进技术、工艺和产品(服务)而开展的目标明确的研究开发活动。

(3) 研发费用也是这样处理的。企业实际发生的研究开发支出,应当按照财务会计制度的规定执行费用化和资本化原则。

(4) 税前扣除的范围相同。依照行政法规和国家税务总局的规定,所得税前不得扣除的费用和支出,不得加计扣除。

(5) 会计要求基本相同。企业不设立专门的研发机构或者企业的研发机构同时承担生产经营任务的,应当将研发费用和生产经营费用分开核算,准确、合理地计算研发费用。这种差异主要体现在以下几个方面:

a、不同的行业限制。享受研发费用加计扣除的企业受行业负面清单限制,实际扣除研发费用的企业不受行业负面清单限制。

b、 研发费用范围不同。享受附加扣除的企业研发费用范围以财税〔2015〕119号文所列6项费用及明细项目为限,实行税前实际扣除的企业研发费用范围按照财务会计制度的规定确定。